Научная новизна диссертации состоит в том, что это первое в новейшей истории России специальное исследование сельхозтоваропроизводителей как субъектов налоговых правоотношений. Данная тема, как и постановка изучаемых вопросов, еще не разрабатывалась в современной отечественной правовой литературе. В советской юридической литературе она поднималась неоднократно1. Тем не менее, затрагивавшиеся тогда проблемы не касались вопросов современного правового регулирования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны результаты исследования:

1 .Авторское определение понятия "сельскохозяйственные товаропроизводители" как субъекты налоговых правоотношений. Сельскохозяйственные товаропроизводители -- организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с учредительными (регистрационными) документами ведут на предоставленных в установленном порядке им земельных участках производство (переработку и(или) реализацию произведенной ими) сельскохозяйственной продукции любой степени переработки и в любом объеме, определенном органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации.

2.Сельскохозяйственные товаропроизводители как субъекты налоговых правоотношений не обладают специальной налоговой правосубъектностью (налоговый статус). Как субъекты отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, сельскохозяйственные товаропроизводители не обладают какими-либо специальными правами и обязанностями, они обладают правами и несут обязанности, которые присущи налогоплательщикам и налоговым агентам. В действующем законодательстве отсутствуют какие-либо предпосылки для выделения специального налогового статуса сельскохозяйственных товаропроизводителей.

3.    В ходе исторического развития законодательства по налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей основным объектом налогообложения являлась земля, которая фактически являлась и источником уплаты налога.

4.    Правовое регулирование налогообложения СХТ такими налогами, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество и ряд других налогов, выявило ряд следующих недостатков правового регулирования
налогообложения:

отсутствие четких критериев, позволяющих правоприменителю отнести субъект к сельскохозяйственным товаропроизводителям;

отсутствие в законодательстве единых критериев при определении некоторых организационно-правовых форм сельскохозяйственных товаропроизводителей, в частности крестьянских (фермерских)хозяйств, что вызывает в правоприменительной практике постановку вопроса конституционности тех или иных налогов;

неконституционность отдельных положений законодательных актов о налогах и сборах в части установления налоговых льгот в зависимости от организационно-правовой формы.

5.  Обосновывается необходимость введения в РФ единого налога на сельхозтоваропроизводителей, представляются его существенные элементы и порядок обложения. В соответствии с этим представляется проект соответствующей главы части второй НК РФ по единому налогу на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

6.  Диссертантом предлагаются следующие основные элементы единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей:

а) Налог должен вводиться субъектом Российской Федерации в соответствии с решением, принятым органом законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации. Взимание налога должно производиться независимо от численности
занятых   в   хозяйстве  работников   и   объема  производства сельскохозяйственной продукции.

б) Налог должен заменять всю совокупность установленных для сельскохозяйственных     товаропроизводителей     платежей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением следующих налогов :

1)налога на добавленную стоимость;

2)налога на доходы физических лиц;

3) Государственной пошлины;

4)таможенной пошлины и иных таможенных платежей;

5)акцизов;

6)налога с продаж;

7)федеральных, региональных и местных лицензионных сборов.

Не должны быть плательщиками налога сельскохозяйственные товаропроизводители, занятые производством подакцизной продукции. Плательщики ЕСН не должны освобождаться от обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных НК РФ.

в)      Плательщиками налога должны определяться сельскохозяйственные товаропроизводители — организации или индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с учредительными (регистрационными) документами ведут на
предоставленных в установленном порядке им земельных участках производство (переработку и(или) реализацию произведенной ими) сельскохозяйственной продукции любой степени переработки и в любом объеме, определенном органами законодательной
(представительной) власти субъектов Российской Федерации.

К налогоплательщикам по единому сельскохозяйственному налогу могут быть отнесены рыболовецкие артели (колхозы), а также организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в агропромышленном комплексе по оказанию услуг, сервисному обеспечению сельскохозяйственных товаропроизводителей, снабжению, переработке и сбыту произведенной сельскохозяйственной продукции (изготовление мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов; хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка; изучение рынка сбыта, организация рекламы указанной продукции и др.) в порядке, определенном НК РФ и законодательными актами субъектов РФ.

г)  Налоговый период по налогу должен устанавливаться в календарный год.

д) Объектом налогообложения должна определяться находящаяся в собственности, во владении и (или) пользовании налогоплательщика площадь земельного участка сельскохозяйственного назначения, использовавшаяся за налоговый период.

е) Налоговой базой является кадастровая стоимость объекта налогообложения. Методика определения кадастровой стоимости объекта налогообложения должна определяться федеральным законом.

ж)      Налоговая ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей должна устанавливаться   решением законодательного (представительного) органа власти субъекта
Российской Федерации и не должна превышать 45 процентов кадастровой стоимости использованного земельного участка.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации должны обладать правом понижения ставки налога для отдельных категорий хозяйств в пределах сумм налога, зачисляемых в региональные и (или) местные бюджеты.

з)  Сумма налога должна определяться по соответствующей процентной  ставке,  исходя  из  величины  налоговой  базы, определенной за налоговый период. Расчет суммы налога на
предстоящий налоговый период подается плательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения в срок, не позднее 1 февраля календарного года. В срок не позднее 15 февраля, налогоплательщик вносит авансовый платеж в размере, не ниже 20 процентов от
расчетной суммы налога. В срок не позднее 15 февраля, следующего календарного года налогоплательщик вносит остальную сумму налога, исходя из реального размера налоговой базы в отчетном периоде.

и) При нахождении одного земельного участка на территории нескольких субъектов Российской Федерации, где введен налог, сумма налога распределяется между этими субъектами пропорционально площади каждой доли участка.

Уплата предусмотренных законодательством налогов в отношении земельных участков, находящихся на территории субъектов Российской Федерации, где налог не введен, должна осуществляться в общеустановленном порядке.

к) Пропорции распределения сумм налога между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами должны устанавливаться решением законодательного (представительного) органа власти субъекта Российской Федерации.

л) СХТ обязаны вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения не позднее I февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата ЕСН не должна освобождать налогоплательщиков от представления в налоговые органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах  и сборах.